contact op te nemen met uw vertrouwde adviseur, bij voorkeur via telefoon of beveiligde e-mail, of vooraf een afspraak te maken voor een gesprek.
Zo gebruiken we momenteel zoveel mogelijk de telefoon en onze beveiligde digitale kanalen. Indien u een persoonlijk onderhoud met uw adviseur wenst, raden we u aan vooraf een afspraak te maken.
De Kaaimantaks is een fiscaal instrument ter bestrijding van belastingontwijking door inwoners van België met 'juridische constructies' in het buitenland. In het kader van de programmawet van 22 december 2023 werd het stelsel aangepast. Dit is een overzicht van de voornaamste maatregelen in het kader van die hervorming.
Deze inhoud is bestemd voor inwoners van België
Uitbreiding van wat als familie-icb's wordt beschouwd: invoering van een participatiedrempel van 50%
Bij de oude versie van de tekst kon de Kaaimantaks worden vermeden door het fonds eenvoudigweg open te stellen voor enkele externe beleggers, zonder bijkomende voorwaarden, met name op het vlak van participatie. De programmawet van 22 december 2023 introduceert een participatiedrempel tussen met elkaar verbonden personen. Vanaf een participatie van 50% wordt het fonds of compartiment in kwestie beschouwd als onderdeel van een juridische constructie die onderworpen is aan de Kaaimantaks.
Als de met elkaar verbonden personen minder dan 50% bezitten, kan het fonds of compartiment in kwestie ook worden beschouwd als een juridische constructie als de onafhankelijke vermogensbeheerder rechtstreeks instructies krijgt van een van de beleggers of als er geen sprake is van een onafhankelijke vermogensbeheerder.
Invoering van een uitstapbelasting ('exit-taks')
Om te vermijden dat de uitbreiding van de Kaaimantaks zou leiden tot een exodus van de betrokken belastingplichtigen, heeft de wetgever ook een uitstapbelasting ingevoerd. Daarbij wordt de niet-uitgekeerde winst in een juridische constructie beschouwd als aan 30% belastbare uitgekeerde dividenden. De wetgever gaat daartoe over als de oprichter verhuist of bij de inbreng of de overdracht van economische rechten, aandelen of deelbewijzen, of van activa van de juridische constructie buiten België.
Wijziging van de doorkijkbelastingregels - Uitkering van de meerwaarde die werd vrijgesteld bij het verwerven
Een van de ingrijpendste gevolgen van de Kaaimantaks was de implementatie van een inkomstenbelastingprincipe 'bij het verwerven'. Dat wil zeggen dat de oprichter rechtstreeks kan worden belast op de inkomsten van de juridische constructie, ongeacht de inkomsten die hem werkelijk lijken toe te komen. Een dergelijk belastingsysteem bij verwerving sluit evenwel elke vorm van belasting op uitkeringen uit.
In de initiële tekst stond expliciet beschreven dat de uitkeringen van een juridische constructie waren vrijgesteld als het ging om inkomsten die al werden belast in hoofde van de oprichter.
Volgens dat principe waren de meerwaarden op effecten die werden gerealiseerd door een juridische constructie, belastbaar in hoofde van de oprichter en dus vrijgesteld volgens de toepasselijke principes van de personenbelasting. Die meerwaarden konden vervolgens worden uitgekeerd aan de oprichter als vrijgesteld dividend, terwijl eenzelfde meerwaarde voor een gewone onderneming eerst onderworpen zou zijn aan vennootschapsbelasting en slechts zou kunnen worden uitgekeerd aan de aandeelhouders tegen een heffing van 30%.
Het is dus om dat ongewenste effect te remediëren dat de wetgever de tekst heeft aangepast, opdat enkel de inkomsten die door een juridische constructie worden uitgekeerd, die werkelijk werden belast in hoofde van de oprichter, nog in aanmerking komen voor de vrijstelling. Voor alle zekerheid wordt in lid 2 van het nieuwe artikel 21 gepreciseerd dat de inkomsten die worden vrijgesteld op basis van de inkomstenbelastingregels niet worden beschouwd als belast in hoofde van de oprichter.
Invoering van het concept 'tussenconstructie'
Tot dusver was het mogelijk de Kaaimantaks te vermijden door eenvoudigweg een belastbare entiteit tussen de oprichter en de juridische constructie te plaatsen. Na de hervorming door de wetgever is de Kaaimantaks ook van toepassing op personen die rechtstreeks of onrechtstreeks juridische constructies aanhouden via een keten van tussenconstructies. Zo kunnen met de nieuwe tekst ook oprichters die een juridische constructie aanhouden via een gewone belastingplichtige onderneming, worden belast op de inkomsten van die juridische constructie.
Wat dienen we te onthouden uit de nieuwe versie van de Kaaimantaks?
Een financieel vermogen aanhouden via een toegewijd beleggingscompartiment ('fonds dédié') is geen interessante oplossing meer voor inwoners van België. Ook een effectenportefeuille aanhouden via een Luxemburgse SPF is geen optie meer, voornamelijk omdat de uitkering van de gereserveerde winst die niet werkelijk werd belast, nu onderworpen zal zijn aan een heffing van 30%.
De combinatie van het derde en vierde bovenvermelde punt zullen de scope van de Kaaimantaks vermoedelijk gevoelig uitbreiden, aangezien het beschikken over een entiteit die wordt beschouwd als een juridische constructie met een complexe structuur om privé- of professioneel vermogen aan te houden, ertoe zal leiden dat de oprichter van die tussenconstructie belastingen is verschuldigd op de inkomsten van die entiteit.
Minder duidelijk zijn de gevolgen van die nieuwe bepalingen op belastingplichtigen die vastgoed bezitten in Frankrijk via een Franse SCI. Als die belastingplichtigen kunnen worden belast op het fictieve kadastrale inkomen van het pand in België, lijkt het risico beperkt dat er een uitstapbelasting zal worden geheven op de latente meerwaarden op vastgoed in Frankrijk.
In zijn geheel zou dit nieuwe instrument ook gevolgen kunnen hebben voor de jaarlijkse taks op de effectenrekeningen.
