contact op te nemen met uw vertrouwde adviseur, bij voorkeur via telefoon of beveiligde e-mail, of vooraf een afspraak te maken voor een gesprek.
Zo gebruiken we momenteel zoveel mogelijk de telefoon en onze beveiligde digitale kanalen. Indien u een persoonlijk onderhoud met uw adviseur wenst, raden we u aan vooraf een afspraak te maken.
5 minFiscale spelregels van toepassing op bosbezit: de belasting van een bos (deel 2 van 3)
Bernard Goffaux & Anne-Gaëlle Van Walleghem De aankoop van een bos kan voor bepaalde beleggers interessant zijn. In dit tweede deel gaan onze specialisten in op de fiscale regels inzake het bezit van een bos in België of Frankrijk.
De inhoud van dit artikel is bestemd voor Belgische ingezetenen.
Verneem uit ons dossier welke belastingwetgeving van toepassing is op Belgische ingezetenen die een bos in eigendom hebben:
- In België met Bernard Goffaux, Hoofd Estate Planning en belastingwetgeving
- In Frankrijk met Anne-Gaëlle Van Walleghem, Expert Estate Planning en belastingwetgeving.
Wordt er op bosbezit grondbelasting geheven?
B. G: Gedurende de periode waarin hij de houtopstand bezit, moet de eigenaar onroerende voorheffing en belasting op het kadastraal inkomen betalen. De onroerende voorheffing wordt op basis van het geïndexeerd kadastraal inkomen berekend tegen een tarief dat varieert al naar gelang de ligging van het terrein.Anders dan de benaming suggereert, vormt de onroerende voorheffing een heuse grondbelasting die niet kan worden verrekend met de belasting op het kadastraal inkomen.
A-G. VW: In Frankrijk wordt de grondbelasting geheven op het kadastraal inkomen van het eigendom, forfaitair verminderd met een eerste verlaging van 20% waar nog een aanvullende basisvrijstelling van 20% bovenop komt. Ook zijn er tijdelijke, gedeeltelijke of volledige vrijstellingen mogelijk. indien de boseigendommen bepaalde kenmerken vertonen die een voorkeursbehandeling door de Franse overheid rechtvaardigen. Zo kunnen "terreinen die bezaaid, beplant of herbeplant zijn met bomen" gedurende 10, 30 of 50 jaar vrijgesteld worden, naargelang de aard van deze bomen.
Hoe zit het met terreinen die gelegen zijn in Natura-2000-gebieden?
B. G: Natura-2000-gebieden hebben tot doel om bedreigde biotopen en habitats in Europa op lange termijn te beschermen. Percelen in deze gebieden zijn vrijgesteld van onroerende voorheffing en niet onderworpen aan de inkomstenbelasting.
A-G. VW: In Frankrijk zijn terreinen die in zulke gebieden liggen voor vijf jaar (hernieuwbaar) volledig vrijgesteld van grondbelasting.
Kan in Frankrijk vastgoedvermogensbelasting (IFI) worden geheven over bosbezit?
A-G. VW: bosgronden vallen van nature binnen het toepassingsgebied van de IFI (Impôt sur la Fortune Immobilière, nettovermogen van € 1,3 mln). Om te bepalen of er al dan niet een IFI-aangifte moet worden ingediend en belasting moet worden betaald, moet er echter rekening worden gehouden met de volgende punten.
Ten eerste voorziet het Franse belastingsrecht in een vermindering van de berekeningsgrondslag voor bossen (houtopstanden) en voor deelbewijzen van bosgroeperingsvennootschappen (uitgezonderd beleggingsmaatschappijen) ten belope van ¾ van de waarde ervan, mits aan bepaalde voorwaarden is voldaan. In geval van bezit van deelbewijzen van bosgroeperingsvennootschappen is de gedeeltelijke vrijstelling beperkt tot het deel van de netto-waarde van de deelbewijzen dat overeenkomt met houtopstanden.
In grote lijnen zijn de voornaamste voorwaarden om voor deze gunstregeling in aanmerking te komen de volgende:
- de voorlegging van een certificaat waaruit blijkt dat de bosgronden beantwoorden aan een van de waarborgen voor duurzaam beheer waarin het Franse boswetboek voorziet (om de tien jaar te hernieuwen; daarbij wordt dan een balans opgemaakt van het verrichte duurzaam beheer);
- en een schriftelijke verbintenis van de eigenaar (d.w.z. de natuurlijke persoon of de groeperingsvennootschap) om deze waarborg 30 jaar lang aan te houden en zo nodig ook zijn braaklanden en heidevelden te herbebossen.
- - (opgelet!) de onder bezwarende titel verworven deelbewijzen van bosgroeperingsvennootschappen dienen reeds meer dan twee jaar aangehouden te zijn.
De keerzijde van deze gunstregeling is dat ook schulden die eventueel voor de bosgronden zijn aangegaan slechts voor een kwart van de waarde worden meegerekend bij het bepalen van het in Frankrijk belastbare nettovermogen.
Indien voldaan is aan alle voorwaarden voor de gunstregeling, zal er derhalve slechts een kwart van de nettowaarde van de bossen en deelbewijzen in het bezit van de Belgische belegger worden toegevoegd aan het overige Frans onroerend vermogen om te bepalen of de drempelwaarde voor deze belasting bereikt is.
Omdat hij geen Franse ingezetene is, komt hij niet in aanmerking voor de aftoppingsregeling in de IFI (vastgoedvermogensbelasting).
Moet een eigenaar belastingen betalen op inkomsten uit vastgoed?
B. G: Afgezien van de roerende voorheffing moet elke eigenaar van een bosterrein in België het bedrag van het kadastraal inkomen van het goed vermelden in vak 1107 van de jaarlijkse aangifte in de personenbelasting. Het geïndexeerde kadastraal inkomen wordt „geglobaliseerd” met de overige inkomsten en belast volgens het gewone tarief voor de personenbelasting (tussen 25 en 50% naargelang het totale belastbare inkomen van de belastingplichtige).
De verkoop van hout op stam wordt in België daarentegen niet belast en dient niet te worden vermeld in de aangifte in de personenbelasting van de eigenaar. Inkomsten uit jachtrechten gelden echter als diverse inkomsten die met het afzonderlijke belastingtarief van 30% worden aangeslagen.
A-G. VW: Ook in Frankrijk genieten nieuwe aanplantingen van een fiscaal voordeel: de aan te geven winst is gelijk aan het laagste van twee bedragen, namelijk het kadastraal inkomen vóór de aanplanting of de helft van het kadastraal inkomen na de aanplantingen.
Hakhout en zaaghout zijn belastbaar maar vallen onder de gunstregeling voor de bosbouw (forfait forestier), waarbij jaarlijks bij de overige in Frankrijk belastbare inkomsten een bedrag wordt opgeteld dat gelijk is aan het kadastraal inkomen, ongeacht de omvang van de uitgebate eigendommen.
Ten slotte moeten inkomsten uit jachtrechten doorgaans worden aangegeven als inkomsten uit vastgoed en wordt het nettobedrag ervan belast volgens een progressief tarief (ten minste 20%) en met een solidariteitsbijdrage van 7,5% voor eigenaren die onder de Belgische sociale zekerheid vallen (zo niet met 17,2%).
Het enige minpunt van Franse bossen voor Belgische eigenaren is dat ze niet kunnen profiteren van de belastingskredieten, of van de verlaagde inkomstenbelasting, ter bevordering van investeringen in de bosbouw (uitgezonderd de belastingvermindering voor bijdragen aan de bosbrandpreventie), want deze zijn uitsluitend bestemd voor Franse fiscale inwoners.
B. G: Wat vastgoed betreft, moet worden opgemerkt dat het verdrag tussen Frankrijk en België ter voorkoming van dubbele belasting de bevoegdheid tot belastingheffing, zowel voor de inkomstenbelasting als de vermogensbelasting, toekent aan het land waar het vastgoed gelegen is. In dit geval is dat Frankrijk. We mogen echter niet uit het oog verliezen dat de eigenaar verplicht blijft om het bedrag van het kadastraal inkomen uit de in Frankrijk gelegen woning op te nemen in zijn aangifte personenbelasting in België.
Hoe zit het met de btw?
B. G: In zoverre de boseigendommen in een privé-kader worden aangehouden, is de verkoop van hout op stam niet btw-plichtig. De eigenaren hebben bijgevolg evenmin de mogelijkheid om voorbelasting af te trekken.
A-G. VW: Omdat de eigenaar in Frankrijk als bosbouwer wordt beschouwd, komt hij in aanmerking voor de speciale landbouwregeling krachtens welke hij kan worden vrijgesteld van bijna alle verplichtingen voor gewone belastingplichtigen (een factuur afgeven, een periodieke aangifte indienen en de btw overmaken aan de Franse staat). Dat is met name het geval wanneer bijvoorbeeld zijn gemiddelde inkomsten van de afgelopen twee jaar onder de drempel van € 46.000 liggen.
Onze specialisten beantwoorden al uw vragen over belasting- en vermogensrecht.
